Trả lời câu hỏi mã số 141026-30 về hạch toán khoản thu hồi chi sai từ nguồn thu phí được để lại của đơn vị sự nghiệp công lập; Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán (Bộ Tài chính) trả lời độc giả như sau:

Căn cứ nội dung câu hỏi, đơn vị của độc giả là đơn vị sự nghiệp công lập nhóm 2, thuộc đối tượng áp dụng Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp theo Thông tư số 24/2024/TT-BTC ngày 17/4/2024 của Bộ trưởng Bộ Tài chính (có hiệu lực và áp dụng từ năm tài chính 2025). Đối với trường hợp của độc giả về khoản chi sai năm 2024 của đơn vị từ nguồn phí được khấu trừ, để lại, đề nghị độc giả nghiên cứu, rà soát các nội dung liên quan như sau:

1. Về xử lý kế toán khi phát hiện sai sót trong hạch toán và ghi sổ kế toán liên quan đến thông tin, số liệu trên báo cáo tài chính thực hiện theo quy định hiện hành tại Điều 27 Luật Kế toán và hướng dẫn cụ thể tại Điều 7 Thông tư số 24/2024/TT-BTC. Theo đó, đối với sai sót được đơn vị phát hiện và xử lý sau khi báo cáo tài chính năm đã được nộp cho cơ quan có thẩm quyền hoặc đã được công khai theo quy định:

- Trường hợp xác định sai sót này là trọng yếu thì đơn vị phải thực hiện điều chỉnh hồi tố vào số dư đầu kỳ trên sổ kế toán năm phát hiện có liên quan (không thực hiện điều chỉnh bằng bút toán hạch toán) và thuyết minh về việc điều chỉnh này trên báo cáo tài chính theo hướng dẫn tại tiết b3 điểm b khoản 4 Điều 7 Thông tư số 24/2024/TT-BTC.

- Trường hợp xác định sai sót này là không trọng yếu, đơn vị thực hiện điều chỉnh vào số phát sinh trên sổ kế toán năm phát hiện (thực hiện bút toán điều chỉnh) và thuyết minh về việc điều chỉnh này trên báo cáo tài chính.

2. Tiết b2 điểm b khoản 4 Điều 7 Thông tư số 24/2024/TT-BTC quy định: “Căn cứ vào phạm vi, tính chất của sai sót, quy mô, đơn vị tự đánh giá để xác định là trường hợp sai sót trọng yếu đối với đơn vị mình và quyết định việc điều chỉnh thông tin, số liệu”. Đồng thời, việc xác định các tài khoản kế toán, sổ kế toán có liên quan đến việc điều chỉnh thông tin, số liệu còn phải căn cứ phương án xử lý theo cơ chế tài chính, quy định về quyết toán đối với khoản phí được để lại của đơn vị (như được chuyển sang năm tiếp theo tiếp tục sử dụng và quyết toán, hay phải nộp trả ngân sách nhà nước số chưa chi hết, hay thuộc kinh phí tiết kiệm năm phát sinh sai sót,....) và phù hợp với nguyên tắc kế toán các tài khoản tại Thông tư số 24/2024/TT-BTC (như TK 468, 333, 012,...). Nội dung câu hỏi của độc giả chưa phản ánh rõ các nội dung nêu trên (xác định sai sót trọng yếu/không trọng yếu, cơ chế của khoản phí được để lại,...), do đó Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán (Bộ Tài chính) không có đủ căn cứ để hướng dẫn cụ thể về xử lý kế toán.

3. Tuy nhiên, thực tế việc hạch toán bút toán Nợ TK 1388/Có TK421 để điều chỉnh sai sót (như tình huống độc giả nêu) là chưa đảm bảo việc tuân thủ quy định tại Thông tư số 24/2024/TT-BTC, kể cả trường hợp điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu (do thực hiện điều chỉnh bằng bút toán là không phù hợp về phương pháp điều chỉnh, sửa chữa) và điều chỉnh sai sót không trọng yếu (do không phù hợp về nguyên tắc kế toán tài khoản loại 4 về “Tất cả các khoản tăng, giảm tài sản thuần đều phải được hạch toán thông qua tài khoản doanh thu, tài khoản chi phí, trừ các trường hợp sau:...”). Do tại thời điểm độc giả hỏi (tháng 10/2026) thì báo cáo tài chính các năm 2024, 2025 của đơn vị đã được nộp cho cơ quan có thẩm quyền, vì vậy, đề nghị đơn vị của độc giả căn cứ các hướng dẫn của pháp luật kế toán và quy định có liên quan (như đã nêu trên) để tiếp tục rà soát, điều chỉnh trên các sổ kế toán năm 2026 vẫn còn bị ảnh hưởng để đảm bảo theo dõi, phản ánh thông tin, số liệu kế toán phù hợp, đúng quy định.

Đề nghị độc giả nghiên cứu, thực hiện đảm bảo quy định./.